· Conocer la depreciación, su definición, concepción y su metodología
· Reconocer cada uno de sus métodos y manejo en los informes contables.
· Llevar a la práctica el conocimiento adquirido.
lunes, 8 de abril de 2013
Depreciación
Es la distribución del costo de un activo contra los
períodos durante los cuales se reciben servicios del mismo.
En cada periodo contable, se carga a gastos
una parte proporcional del valor del bien, y a eso se llama depreciación, por
lo que, la depreciación es un Proceso de Distribución o Asignación.
Otro criterio, plantea que la depreciación
es la pérdida de valor que experimentan los bienes del activo fijo, debido a la
acción del tiempo. Desde este punto de vista la Depreciación es
Factor de la Valuación
del Activo.
Causas de la
depreciación:
Existen dos causas principales de
depreciación:
Deterioro
físico:
Este ocurre como consecuencia del uso y también como resultado de la exposición
al sol, al viento y a otros factores climáticos.
Obsolescencia: Es el proceso de
pasar de moda o caer en desuso.
Para el cálculo de la depreciación de los
activos se deben conocer algunos términos como son:
Base de la
depreciación:
Es el valor del activo con base en
el cual se realizara el cálculo de la depreciación.
Por lo general la base utilizada es
el costo de adquisición, el cual incluye la instalación y otras erogaciones que
se hayan realizado para poner en funcionamiento este activo.
Valor residual o de
desecho:
Es el importe que puede recuperarse
de la venta de un activo fijo al quedar fuera de servicio.
Corresponde a un valor estimado que tendría
los bienes al fin de su vida útil; es el valor que puede obtenerse al vender el
bien que se encuentra fuera del servicio.
Vida útil estimada:
Es el período de utilidad económica
que se le estima a un activo fijo.
La vida útil estimada puede
expresarse en cualquiera de las siguientes formas.
·
En
tiempo como años o meses.
·
En
período de operación u horas de trabajo
·
En
unidades de producción
Según nuestro Código Tributaria Ley 11-92,
los bienes depreciables deberán ser clasificados y ubicados en una de las tres
categorías:
Categoría
1:
Edificaciones y componentes estructurales de las mismas.
Categoría
2:
Automóviles y camiones de uso común, equipos y muebles de oficinas,
computadoras, sistema de información y equipos de procesamiento de datos.
Categoría
3: Cualquier
otra propiedad depreciable.
Los porcentajes de depreciación
aplicables para las categorías 1, 2 y 3 serán determinados de acuerdo con la
tabla siguiente:
Categoría Porcentaje
aplicable
1
5
2
25
3
15
Métodos para el cálculo de la depreciación
Existen diferentes métodos para el cálculo
de la depreciación de un activo. Para decidir cuál es el mejor método que se
debe aplicar para el cálculo de la depreciación, debe considerar la naturaleza
de la empresa y el uso del activo que se trate.
Los métodos más frecuentes para calcular la
depreciación son los siguientes:
1. Línea recta
2. Depreciación
acelerada:
a. Saldos declinantes
b. Suma de los dígitos
de los años
3. Unidades estimadas
de producción
4. Horas trabajadas
1.- Método de línea
recta
Es el método más simple para el cálculo de
la depreciación. Este método asigna el mismo valor de depreciación a la cuenta
gastos en cada período.
La
fórmula utilizada para el cálculo de la depreciación por el método de la línea
recta es:
D = C – R
P
En
el cual C = Costo de adquisición del
activo
R = Valor de rescate o
desecho
P = Tiempo estimado o
vida útil
D = Depreciación
Ejemplo de línea recta:
Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente
año un activo por $15,000.000, con un valor residual de $2,400.00. Se estima que
este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no
significativo. El cálculo de la depreciación anual es el siguiente:
D = C – R
P
Depreciación anual = $15,000.000
– $2,400.00 = $12,600.00 = $2,520.00
5 5
La depreciación anual, la
depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de
los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Año
|
Depreciación anual ($)
|
Depreciación acumulada ($)
|
Valor en libros ($)
|
1
2
3
4
5
|
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
|
2.520.000
5 040 000
7.560.000
10.080.000
12.600.000
|
10.080.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
0
|
2.- Método de la
depreciación acelerada
El termino depreciación acelerada significa
el reconocimiento de valores de depreciación relativamente altos o elevados en
los primeros años y valores reducidos en los últimos años.
Muchos tipos de plantas y equipos son más
eficientes cuando están nuevos y por esto brindan más y mejores servicios en
los primeros años de su vida útil.
a.- Saldo
declinantes
Este método consiste en doblar la tasa
normal de depreciación que resultaría por el método de línea recta y aplicar
esta tasa doblada cada año al costo no depreciado del activo.
Esta forma de depreciación acelerada, a
menudo, se conoce bajo los nombres de saldos doblemente declinantes o reducción
de saldos.
Cuando se utiliza el método de los saldos
declinantes, el costo de un activo depreciable nunca queda enteramente borrado
mientras el activo continúe en uso.
Ejemplos de los 2 métodos
de la depreciación acelerada
Ejemplo de saldos
declinantes:
Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo
que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y
puesto que la tasa de depreciación anual por el método de línea recta es del
20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el
40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado.
La depreciación se calcula de la siguiente forma:
Año
|
Valor NO depreciado ($)
|
Depreciación anual ($)
|
1
|
12.600.000
|
0.40 x
12.600.000 = 5.040.000
|
2
|
7.560.000
|
0.40 x
7.560.000 = 3.024.000
|
3
|
4.536.000
|
0.40 x
4.536.000 = 1.814.400
|
4
|
2.721.600
|
0.40 x
2.721.600 = 1.088.640
|
5
|
1.632.960
|
0.40 x
1.632.960 = 653.184
|
Año
|
Depreciación anual ($)
|
Depreciación acumulada ($)
|
Valor en libros ($)
|
1
|
5.040.000
|
5.040.000
|
7.560.000
|
2
|
3.024.000
|
8.064.000
|
4.536.000
|
3
|
1.814.400
|
9.878.400
|
2.721.600
|
4
|
1.088.640
|
10.967.040
|
1.632.960
|
5
|
653.184
|
11.620.224
|
979.776
|
Cuando se utilice este sistema, el valor de la
depreciación correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto
total del saldo pendiente por depreciar.
b.- Método de la suma
de los dígitos
Este método, al igual que el de saldos
declinantes, se aplica con el argumento de que es uno de los más equitativos
para los activos fijos de larga duración.
Procedimiento de sumar los dígitos del año
se aplica de la siguiente manera:
Por ejemplo, se compró una maquinaria en
$30,000.00, se le estimo una vida útil de cinco años y un valor residual de
$3,000.00.
1.- Se realiza la suma con los dígitos de
la vida útil del activo.
1+2+3+4+5 =
15
2.- Use la suma de los dígitos así obtenida
como denominador, y como numeradores los mismos números de la suma, pero en
orden inverso.
Así: 5/15,
4/15, etc.
3.- Multiplique la depreciación total por
las fracciones así obtenidas.
Ejemplo de la suma de los dígitos de los años:
Para el caso del activo de
Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los
años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
D
= 15,000.00 - $2,400.00 = 12,600.00
D = 5/15 X
12,600.00 = 0.333 X 12,600.00
D = 4,200.00
Algebraicamente, con el fin
de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente
formula:
S
= n (n+1) donde:
S = suma de los dígitos de
los años
n = años estimados de vida útil
Para el caso del ejemplo,
la suma de los dígitos es:
S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15
La fracción que se aplicara
sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el
segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de
los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:
Año
|
Depreciación
anual ($)
|
1
|
5/15 x
12.600.000 = 4.200.000
|
2
|
4/15 x
12.600.000 = 3.360.000
|
3
|
3/15 x
12.600.000 = 2.520.000
|
4
|
2/15 x
12.600.000 = 1.680.000
|
5
|
1/15 x 12.600.000
= 840.000
|
En la siguiente tabla se
presentan la depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros
del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.
Año
|
Depreciación anual ($)
|
Depreciación acumulada ($)
|
Valor en libros ($)
|
1
2
3
4
5
|
4.200.000
3.360.000
2.520.000
1.680.000
840.000
|
4.200.000
7.560.000
10.080.000
11.760.000
12.600.000
|
8.400.000
5.040.000
2.520.000
840.000
0
|
Como se puede observar, por
este método se deprecian los activos en mayores montos en los primeros años de
vida, que bajo el método de línea recta, mientras que en los últimos años
sucede lo contrario.
3.- Método de
unidades producidas
Es método consiste en calcular la
depreciación en función del volumen de las unidades producidas. Dicho en otras
palabras, consiste en distribuir el valor neto del activo sobre la vida útil
estimada en unidades de producción.
En este método, al igual que en el de la
línea recta, se utiliza la misma fórmula:
D = C – R
P
En
donde:
C
= Costo de la unidad
R = Valor de desecho
P = Vida del activo
(expresada en las unidades estimadas)
D = Depreciación por
unidades
Por medio de esta fórmula se obtiene la
depreciación estimada por unidades producidas.
Ejemplo del método
de unidades producidas:
Se compró una maquinaria a
la cual se le estima una vida útil de 900,000.00 unidades. Esta fue adquirida
por $1,000,000.00 y se le calculo un valor residual de $50,000.00. El primer
año esta maquinaria produjo 80,000.00 unidades. La depreciación para este
primer año se calcula como sigue:
D = C – R
P
D = 1,000,000.00 – 50,000.00
= 950,000.00 = 1.055
900,000.00 900,000.00
D = 1.055 X 80,000.00 = $84,400.00
4.- Métodos de
horas de trabajo
Este método se aplica en especial para la
maquinaria. Esta se desprecia más rápido si se usa por periodos largos, que por
periodos costos.
En el primero caso no solo son mayores el
uso y el desgaste, sino que también, es menor la oportunidad de efectuar
reparaciones.
En la aplicación de este método, se estima
el número total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se
determina un cargo por hora, mediante la siguiente formula:
T = C – R
P
T = Tasa de depreciación
C = Costo de la maquina
R = Valor residual
P = Vida del activo (expresada en las
unidades estimadas)
Ejemplo del método de horas de trabajo
Se adquirió una maquina en
$100,000.00, se le estimo un valor residual de $10,000.00 y una vida operativa
de 30,000 horas de trabajo.
T = C – R
P
T = $100,000.00 – $10,000.00 = 3
30,000
Esta máquina trabajo en su
primer año 4,000 horas. La depreciación de este año se calcula multiplicando la
tasa de depreciación (3) por las horas trabajadas.
Depreciación del período = 3 X 4,000 = 12,000.00
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